決算整理

基本の仕組み

帳簿100個、実地98個、原価1個1,000円なら棚卸減耗損は2,000円です。さらに正味売却価額が900円なら、残る98個の評価差は9,800円になります。

棚卸減耗は数量差、商品評価損は単価の下落として把握します。損益計算書上の扱いは問題で与えられた原因や表示方法に従います。

減耗した2個にも評価損を掛けると、存在しない在庫を評価することになります。数量を実地へ直してから残る商品の価値を見ます。

棚卸・引当・償却を順に整理する

期末商品の処理では、帳簿数量と実地数量から棚卸減耗損を求め、残った数量の原価と正味売却価額から商品評価損を求めます。原価1,000円、正味売却価額900円、帳簿100個・実地98個なら、減耗2,000円、評価損9,800円、期末商品88,200円です。

売上原価は、期首商品を仕入へ振り替え（仕入／繰越商品）、期末の帳簿棚卸高を仕入から繰越商品へ振り替えて（繰越商品／仕入）求めます。棚卸減耗損と商品評価損は、この期末帳簿棚卸高から差し引きます。

貸倒見積りは売掛金など対象債権の期末残高に指定率を掛け、既存の貸倒引当金との差額を繰り入れます（差額補充法）。固定資産は取得原価、残存価額、償却方法、供用月数、累計額を確認します。売却時は売却代金と売却時点の帳簿価額を比較します。

有価証券は保有目的で分けます。売買目的有価証券は時価に評価替えして差額を有価証券評価損益、満期保有目的債券は償却原価法（定額法）で有価証券利息を調整、その他有価証券は全部純資産直入法で差額をその他有価証券評価差額金とし、税効果も適用します。

費用・収益の見越しと繰延、法人税等と仮払法人税等の精算まで整理後、損益とB/Sに転記します。各仕訳の借方・貸方を両方反映し、整理前試算表の残高だけで期末表示額を決めません。

損益計算書での表示

商品評価損は、原則として売上原価に含めます。棚卸減耗損は、毎期経常的に発生する程度（原価性あり）なら売上原価または販売費及び一般管理費、原価性がなければ営業外費用または特別損失に表示します。

売上原価の内訳に加える指示があれば、期首商品棚卸高＋当期商品仕入高－期末商品棚卸高の後に、棚卸減耗損や商品評価損を加算します。第3問では、設問の注記に従って表示区分を決めます。