未実現利益の消去

基本の仕組み

原価8万円の商品を子会社へ10万円で売り、その全量が期末に残るなら、内部利益2万円を期末商品から控除します。連結上の商品は原価8万円です。

期末在庫に含まれる内部利益を消去し、翌期に外部へ売れたときに実現させます。子会社が売り手の場合は非支配株主持分への影響にも注意します。

内部売価の20%が利益という条件と、原価に20%上乗せという条件は違います。売価12万円なら、前者の利益は12万円×20%＝2.4万円、後者は12万円×0.2÷1.2＝2万円です。

商品・土地と翌期の扱い

期末商品の内部利益は、期末にまだグループ外へ販売されていない部分だけ消します。内部売価10万円に対し原価8万円なら利益2万円、半分だけ期末に残るなら未実現利益は1万円です。

前期末に消した商品利益は翌期の外部販売時に実現します。翌期の開始仕訳で前期の修正を引き継ぎ、当期の売上原価を減らして実現を反映する流れを押さえます。期首と期末の商品を同じ向きに消し続けません。

土地をグループ内で帳簿価額8万円から10万円で売っても、外部へ売却するまで連結上の土地は8万円です。固定資産売却益2万円を消去し、土地を2万円減らします。商品は外部への販売時、土地は外部への売却時に内部利益を実現させます。

ダウンストリームでは未実現利益を全額消去し、親会社株主だけが負担します。アップストリームでは全額消去したうえで、非支配株主の持分比率分を非支配株主持分に負担させます（非支配株主持分を減らし、非支配株主に帰属する当期純利益も減らします）。