連結会計の基本構造

基本の仕組み

親会社が子会社へ10万円貸すと、親の貸付金と子の借入金を合算したままでは両方が残ります。連結ではこの10万円ずつを相殺します。

個別財務諸表を合算した後、内部の債権債務や取引を消去します。連結修正はグループ全体の表示のためで、通常は各社の個別帳簿へ転記しません。

会社が二社あるからといって、利益も単純に二倍になるわけではありません。内部取引を外部の成果と誤認しないようにします。

連結修正の全体像

連結は①各社の同じ科目を合算、②取得時の投資と資本を相殺、③取得後の利益・配当を持分へ配分、④内部債権債務・取引高・未実現利益を消去、⑤連結財務諸表へ転記、の順に進めます。単なる二社の合計では、親会社が持つ子会社株式と子会社の純資産が重なります。

支配獲得日を基準に、取得前の子会社純資産と、取得後に稼いだ利益を分けます。連結修正仕訳は精算表上の処理であり、親・子それぞれの個別帳簿を書き換えるものではありません。

子会社の範囲と連結財務諸表の表示

子会社とは、親会社が意思決定機関を支配している会社です。議決権の過半数を所有していれば通常は子会社となり、連結の対象になります。所有割合が100%未満なら、残りの株主の持分を非支配株主持分として区別します。

2級で作成する連結財務諸表は、連結貸借対照表・連結損益計算書・連結株主資本等変動計算書です（連結キャッシュ・フロー計算書は1級）。連結貸借対照表では、のれんを無形固定資産、非支配株主持分を純資産の部に表示します。

連結損益計算書では、当期純利益から非支配株主に帰属する当期純利益を差し引き、親会社株主に帰属する当期純利益を示します。のれん償却は販売費及び一般管理費、負ののれん発生益は特別利益に表示します。

連結精算表は、個別財務諸表欄を合算し、修正・消去欄に連結修正仕訳を記入して連結財務諸表欄を求める表です。開始仕訳の純資産科目は、設問の精算表の形式に合わせて「利益剰余金」または「利益剰余金当期首残高」などで記入します。