原価要素の分類

基本の仕組み

特注机に使った木材は直接材料費、工場全体の照明電気代は製造間接費です。工場家賃は、製造量にかかわらず一定なら固定費としても整理できます。

材料費・労務費・経費は形態別、直接費・間接費は製品への追跡可能性、変動費・固定費は操業度との関係による分類です。

間接費がすべて固定費というわけではありません。工場の電気代のように、製造量に応じて変化する間接費もあります。

材料の消費量は、継続記録法なら材料元帳の払出記録から、棚卸計算法なら月初在庫＋当月購入−月末在庫で求めます。直接材料費は仕掛品へ、間接材料費は製造間接費へ振り替えます。直接工の賃金でも、間接作業時間や手待時間の分は間接労務費です。段取時間は加工時間とともに直接作業時間に含まれ、直接労務費になります。人の肩書きではなく、何の作業時間かで確認します。

三つの分類軸を重ねる

形態別には材料費・労務費・経費、製品への追跡可能性では直接費・間接費、操業度との関係では変動費・固定費です。直接材料費は特定製品へ追跡できる材料、間接材料費は工場全体の消耗品等です。直接工の賃金でも、間接作業時間と手待時間の分は製造間接費（間接労務費）です。

2026年公開第4問(1)の購入代価は、素材5,000kg×800円＋買入部品300個×125円＝403万7,500円です。購入代価の8％を材料副費として予定配賦するので32万3,000円を加え、材料の購入原価は436万500円です。仕訳は（借）材料4,360,500／（貸）買掛金4,037,500・材料副費323,000です。

材料の消費単価・予定価格・棚卸減耗

同じ材料を異なる単価で購入したときは、消費単価を先入先出法か平均法で決めます。月初100kg（@500円）、当月購入400kg（@550円）、当月消費350kgなら、先入先出法の消費額は100×500＋250×550＝18万7,500円です。総平均法では（5万円＋22万円）÷500kg＝@540円なので18万9,000円です。

予定価格を使う場合は、予定価格×実際消費量で消費額を計上し、実際消費額との差を材料消費価格差異とします。予定価格@520円なら予定消費額は18万2,000円です。先入先出法による実際消費額18万7,500円との差5,500円は不利差異（借方差異）で、（借）材料消費価格差異5,500／（貸）材料5,500と振り替えます。

帳簿棚卸数量と実地棚卸数量の差は棚卸減耗です。先入先出法で帳簿残高150kg（@550円）、実地棚卸145kgなら、減耗5kg×550円＝2,750円です。正常な範囲の減耗は間接経費として、（借）製造間接費2,750／（貸）材料2,750と処理します。

賃金消費額と作業時間

2026年公開第4問(1)では、直接工の予定賃率1,800円×直接作業1,200時間＝216万円が直接労務費（仕掛品）です。間接作業300時間分の54万円と手待時間5時間分の9,000円は、製造間接費へ振り替えます。直接工の消費額は、直接作業時間だけでなく就業時間全体に賃率を掛けて計算します。

間接工の消費額は要支払額で、当月支払40万円−前月未払18万円＋当月未払22万円＝44万円を製造間接費とします。仕訳は（借）仕掛品2,160,000・製造間接費989,000／（貸）賃金・給料3,149,000です。当月の支払額と当月の消費額は一致しません。

予定賃率による消費額と実際消費額（要支払額）の差は賃率差異です。仮に直接工の実際消費額が275万円なら、予定消費額270万9,000円（1,800円×1,505時間）との差4万1,000円は不利差異で、（借）賃率差異41,000／（貸）賃金・給料41,000と振り替えます。